Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

На предприятии периодически проводится модернизация основных средств (ОС) с целью повышения эффективности их использования. Эта процедура, как и любая другая хозяйственная операция, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтера часто путают два понятия, неосознанно воспринимая модернизацию как переоборудование, ремонтные работы и ремоделирование. Однако, модернизация в плане бухгалтерского и налогового учета отличается от перечисленных выше процедур. Между этими видами деятельности есть существенная разница, хоть они все и проводятся для улучшения функционирования технических средств.

В процессе нормальной эксплуатации каждый компонент основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу. С целью восстановления его функциональных свойств проводится модернизация. Это комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта. В результате этой процедуры, как правило, можно использовать модернизированное оборудование для выполнения задач, обеспечивающих повышенную эффективность производства.

Если мы говорим о том, как отражаются последствия ремонта, реконструкции и модернизации в налоговом и бухгалтерском учете, то, конечно, следует обращать внимание на существенные отличия, возникающие при проведении соответствующих процедур бухгалтерским отделом.

При введении в хозяйственный учет основного средства бухгалтер часто пытается выбрать линейный метод расчета амортизации. Аналогичный подход используется для определения срока службы технического устройства. При модернизации технического оборудования часто возникает необходимость начисления различных сумм амортизации в зависимости от налоговых и бухгалтерских документов.

Это обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизации, применяемые после введения вышеупомянутых мер, существенно различаются в процедурах бухгалтерского учета, проводимых для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Что такое модернизация ОС — определение

Чтобы правильно отразить затраты на модернизацию в бухгалтерском учете, необходимо на концептуальном уровне отделить эту процедуру от работ по ремонту и проекта перепланировки. Следует отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко прописано в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).

НК РФ предусматривает, что модернизация имеет место быть в том случае, когда действия по совершенствованию ОС приводят к его модификации и к улучшению технических функций объекта ОС.

Типичными результатами модернизации основных средств часто являются следующие достижения:

  • увеличение общей производственной мощности бывшего в употреблении оборудования;
  • повышение его эффективности (производительности);
  • появление в объекте новых свойств и функций, полезных в деятельности предприятия.

Чем модернизация отличается от реконструкции и ремонта ОС?

фото-2

Реконструкция основных средств – это полное, кардинальное изменение параметров объекта. Эта процедура способствует улучшению результатов использования технических устройств. Это позволяет производить разнообразную продукцию, значительно улучшать ее свойства и увеличивать объемы производства.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ есть понятие «техническое переоборудование», означающее внедрение новых прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции основных средств является тот факт, что соответствующий объект со временем приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с лучшими характеристиками.

Ремонт текущий и капитальный. На предприятии регулярно ведутся работы по основным средствам, она не приводит к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. Все эти показатели по результатам ремонта остаются на прежнем уровне. Суть данного мероприятия – устранение поломок, устранение возникшего повреждения основных средств, замена исчерпавших свои ресурсы или полностью вышедших из строя запасных частей и комплектующих. Еще одной характеристикой ремонтных работ является учет соответствующих затрат как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

В соответствии с общепринятым правовым актом, регулирующим учет основных средств, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основных средств увеличивают первоначальную стоимость этих объектов. Что касается затрат на замену (обновление), то данная категория затрат никак не меняет остаточную стоимость основных средств.

В налоговом учете, например, затраты на ремонт по умолчанию считаются остаточными. Этот стандарт установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 260). Когда дело доходит до учета затрат на реконструкцию, эти затраты всегда относятся к затратам, связанным с необходимостью содержания определенного отдела, который использует отремонтированный объект.

Документальное оформление модернизации ОС — какие документы нужно оформить?

фото-3

Если руководство организации принимает решение о модернизации основных средств, оно оформляет приказ с соответствующим содержанием. Этот документ должен содержать информацию об ответственных лицах, графике мероприятий, причинах проведения процедуры.

Если модернизация передается на аутсорсинг третьей стороне (организации), с подрядчиком подписывается договор, регулирующий все нюансы процедуры. При передаче модернизированного объекта подрядчику для выполнения работ, предусмотренных договором, стороны составляют специальный акт, в котором фиксируется приемка-передача объекта.

В случае передачи улучшенного объекта в работу конкретному подразделению, входящему в структуру самой компании, составляется специальный счет-фактура, удостоверяющий факт внутриорганизационной передачи объекта. Для этого может использоваться стандартная форма ОС-2. Если модернизация не предполагает изменения места расположения технического устройства, оформлять какие-либо документы нет необходимости.

После полного завершения модернизации составляется протокол приемки-передачи улучшенного объекта. Данная форма может быть изготовлена ​​по образцу формы ОС-3.

Этот документ необходимо готовить в любом случае, независимо от способа модернизации. В этом случае для хозяйственного способа выполнения соответствующих работ форма такого акта заполняется в одном экземпляре, а при выполнении работ подрядным способом – в двух экземплярах, т.е. по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

На предприятии ведется бухгалтерский учет модернизации в соответствии с требованиями стандарта «Реестр основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом предусмотрено использование счета 08 – «Вложения в основной капитал». При необходимости, рекомендуется создать отдельные субсчета на счете 08 для проводки расходов на модернизацию.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Налоговый учет

Налоговое урегулирование затрат на модернизацию оборудования отличается от урегулирования этих затрат в следующих аспектах:

фото-4

  • Затраты, которые непосредственно приводят к изменению первоначальной стоимости модернизированного актива, могут значительно отличаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
  • Бухгалтерский учет позволяет использовать только один подход к начислению амортизации – линейный метод. Налоговый учет позволяет выбирать между двумя методами: линейным и нелинейным.
  • Для целей бухгалтерского учета модернизация продлевает срок полезного использования актива, поэтому ограничений в этом отношении нет. Что касается налогового учета, то здесь нет обязанности изменять этот период. В целях налогообложения регламентируется дифференциация основных средств, подлежащих модернизации, по амортизационным группам, каждая из которых имеет строго определенный максимальный срок амортизации.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда нужно модернизировать оборудование с нулевой остаточной стоимостью. Это основные средства, по которым полностью завершена процедура начисления амортизации. Действующие стандарты не содержат подробных указаний по этой ситуации.

Следовательно, соответствующие затраты следует учитывать так же, как и с обычными ОС:

  • Увеличение первоначальной стоимости изношенного оборудования на сумму затрат на модернизацию.
  • Проверка срока службы объекта.
  • Определение суммы годовой амортизации (с учетом новых данных).

Выводы

Во-первых, бухгалтер должен четко различать ремонт основных средств и модернизацию оборудования, так как это совершенно разные виды деятельности.

Во-вторых, необходимо учитывать различия, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете при модернизации. Неправильные данные в соответствующих документах могут привести к негативным последствиям для лиц, ответственных за бухгалтерскую деятельность на данном предприятии.

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector